Las limitaciones del derecho a la deducción en la normativa comunitaria
I. La neutralidad interna del IVA y sus excepciones
II. Las limitaciones a la deducción en las Directivas derogadas
1. La Primera y Segunda Directivas
2. La Sexta Directiva
III. Las propuestas armonizadoras de la comisión
1. La propuesta de Decimosegunda Directiva de 1983
2. La propuesta de 1984
3. La propuesta de 1998
4. El último intento de 2004
IV. La Directiva 2006/112/CE
Derecho comparado europeo
I. Las limitaciones a la deducción en el caso de los vehículos de turismo en la normativa de los países de la Unión Europea y del Reino Unido
II. Aspectos relevantes en el conjunto de las legislaciones
1. Ausencia de restricciones en el derecho a la deducción
2. Exclusión absoluta del derecho a deducir
3. Restricciones a la deducción total
4. Afectación mínima a la actividad
5. Porcentajes de afectación presumidos
6. Desplazamientos al lugar de trabajo
7. Utilización de un registro de kilometraje
8. Vehículos de alta gama
9. Vehículos ecológicos
10. Tratamiento del IVA soportado en los bienes y servicios vinculados
Evolución de la normativa española en relación con la deducción en la adquisición de vehículos de turismo
I. La Ley 30/1985, de 2 de agosto, y Real Decreto 2028/1985, de 30 de octubre
II. El texto original de la Ley 37/1992 y del Real Decreto 1624/1992
III. La Ley 66/1997: el apartado tres.2.º del artículo 95
1. El texto de la nueva regulación
2. Su adecuación a los preceptos y jurisprudencia comunitarios
Vehículos a los que afecta la regla especial del artículo 95.Tres de la LIVA
I. Cuestiones generales
II. Los vehículos de turismo
1. Definición de vehículo de turismo a efectos legales
2. Los vehículos tipo pick-up
3. El caso especial de las autocaravanas
III. Remolques
IV. Ciclomotores y motocicletas
V. Vehículos con presunción de deducción del 100 %
1. Vehículos mixtos utilizados en el transporte mercancías
2. Vehículos utilizados en la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación
3. Vehículos utilizados en la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación
4. Vehículos utilizados por sus fabricantes en la realización de pruebas, ensayos, demostraciones o en la promoción de ventas
5. Vehículos utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales
6. Vehículos utilizados en servicios de vigilancia
VI. Situaciones especiales
1. Vehículos utilizados en arrendamiento o cesión de uso
2. Vehículos cedidos a empleados para su utilización privada total o parcial
VII. Vehículos adquiridos por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto donde se entregan o desde el que se trasladan
La afectación a la actividad y sus exclusiones
I. Cuestiones generales
II. Criterios para considerar la afectación del vehículo
1. La naturaleza de los bienes y servicios adquiridos o importados y su consonancia con la índole de la actividad que se tiene intención de desarrollar: La cuestión de los desplazamientos entre el domicilio y el lugar de trabajo
2. El período transcurrido entre la adquisición o importación de dichos bienes y servicios y la utilización efectiva de los mismos para la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituyan el objeto de la actividad empresarial o profesional
3. El cumplimiento de las obligaciones formales, registrales y contables exigidas por la normativa reguladora del Impuesto, por el Código de Comercio o por cualquier otra norma que resulte de aplicación a quienes tienen la condición de empresarios o profesionales
III. El caso particular de los vehículos calificados como “de lujo”
IV. Los vehículos adquiridos con disfrute de beneficios fiscales
1. Vehículos adquiridos con reducción en la base imponible en el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte por su destino al uso exclusivo de familias calificadas como numerosas
2.Vehículos adquiridos con reducción en la base del IEDMT por su acondicionamiento como vivienda
3. Vehículos sujetos al tipo del 4 %
V. Exclusiones a la aplicación del régimen de deducción previsto para los bienes de inversión
1. Exclusión por no contabilización o registro o no integración en el patrimonio empresarial o profesional
2. Exclusión por la tributación del sujeto pasivo en determinados regímenes especiales
Diferencias de regulación con la imposición directa
I. Impuesto sobre la renta de las personas físicas
II. Impuesto sobre Sociedades
El porcentaje de afectación de los vehículos de turismo
I. El porcentaje de afectación y el sistema de presunciones del artículo 95
II. La prueba del grado de utilización del vehículo
1. Cuestiones generales
2. Medios de prueba habitualmente invocados
A) Listados de viajes o libros de kilometraje
B) Disposición de más de un vehículo
C) Distintivo de la empresa
C) Testimonios de terceros
E) Seguro del automóvil
F) Uso de aparcamiento en la empresa o cercano a ella
III. Consideraciones sobre los medios de prueba analizados
El tratamiento de los bienes y servicios vinculados a la utilización del vehículo
I. Bienes y servicios incluidos en el precepto
1. Accesorios y piezas de recambio
2. Combustibles, carburantes, lubrificantes y productos energéticos
3. Aparcamiento y peajes
4. Rehabilitación, reparación y renovación
II. La prueba de la afectación de los bienes y servicios vinculados a la utilización del vehículo
III. El grado de afectación de los bienes y servicios vinculados a la utilización del vehículo
IV. Bienes y servicios vinculados a la utilización del vehículo cuando el destinatario es un sujeto pasivo no establecido en el territorio de aplicación del impuesto donde se entregan o suministran
1. Bienes o servicios entregados o prestados por empresario o profesional establecido a empresario o profesional no establecido
A) Devoluciones a empresarios o profesionales establecidos en otros Estados de la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla
B) Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla
C) Requisitos y formalidades
2. Bienes o servicios entregados o prestados por empresario o profesional no establecido a empresario o profesional establecido
A) Recuperación del IVA soportado en otro Estado de la Comunidad
B) Recuperación del IVA soportado en un Estado no comunitario
Especialidades en los vehículos adquiridos o utilizados por entes públicos duales
Regularizaciones
I. Las regularizaciones de bienes de inversión en el IVA
II. La aplicación de las normas sobre regularización en los casos de variaciones en el grado de afectación
III. El procedimiento de regularización aplicado a los vehículos de turismo
IV. Regularizaciones de cuotas soportadas por la adquisición del vehículo antes del inicio de las entregas de bienes o prestaciones de servicios
V. Regularización de los bienes y servicios vinculados al uso del vehículo de turismo
VI. Regularizaciones de cuotas soportadas por la adquisición bienes y servicios directamente relacionados con el vehículo antes del inicio de las entregas de bienes o prestaciones de servicios
Transmisión y desafectación del vehículo
I. Repercusión en la entrega y base imponible sobre la que practicarla
II. Transmisión del vehículo en el mismo año de la adquisición
III. Transmisión de vehículo durante el período de regularización
IV. Transmisión del vehículo adquirido en régimen especial de bienes usados o adquirido a un particular
V. Desafectación del vehículo
Recuperación del IVA en la entrega de medios de transporte nuevos
I. Tipicidad y responsabilidad
II. Calificación de las posibles infracciones
Recuperación de los impuestos que gravan las adquisiciones de vehículos de turismo y los servicios vinculados a ellos en los territorios españoles excluidos del territorio de aplicación del Impuesto
Conclusiones
Bibliografía
Jurisprudencia
I. Sentencias y autos del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas/Unión Europea
II. Sentencias y autos del Tribunal Supremo
III. Sentencias de la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional
IV. Sentencias de las Salas de lo Contencioso-Administrativo de los Tribunales Superiores de Justicia
V. Resoluciones de los Tribunales Económico-Administrativos
VI. Resoluciones y consultas de la Dirección General de Tributos
Documentos
Leyes del IVA de los países de la UE: Sitios WEB